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| 标题：重视企业清算过程中的税会差异 |
| 重视企业清算过程中的税会差异 企业从成立到终止，纳税是贯穿始终的义务。在实际征管中，企业在存续期间受到税务机关的严密监管，但在企业注销或破产清算期间，税收征管往往存在漏洞，导致税收的大量流失。主要包括以下税收的流失:1、流转税的流失。如变卖存货、设备的增值税、变卖土地、房屋、其他无形资产的营业税，转让土地房屋的土地增值税，印花税，2、清算企业清算所得产生的企业所得税流失。在当今社会，由于资产价格飞涨特别是房地产价格暴涨，资产的实际价值与账面价值相差甚远，企业在清算时产生的评估溢价金额极其巨大，在资产变现、抵债过程中，这些溢价将变成现实的清算所得。3、股东的所得税流失。包括法人股东的企业所得税和个人股东的个人所得税。 关于企业清算会计和企业清算所得税，相关的会计制度和税收法规不多。《企业会计准则》对企业清算没有专门规定，只有财政部曾经发过一个《国有企业试行破产有关会计处理问题暂行规定》财会字（1997）28号文。税收上对 ……（快文网http://www.fanwy.cn省略699字，正式会员可完整阅读）…… 2.确认债权清理、债务清偿的所得或损失； 3.改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理； 4.依法弥补亏损，确定清算所得； 5.计算并缴纳清算所得税； 6.确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额。企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。 用公式表述如下： 清算所得=资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用－相关税费＋债务清偿损益 财税[2009]60号第五条规定企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。 清算剩余资产＝资产可变现价值或交易价格－清算费用－职工工资社保费法定补偿金－所得税－欠税－清偿债务 三、会计清算净损益和企业所得税清算所得存在差异。 1、资产的计税基础和资产的账面价值的差异造成清算损益和清算所得的差异。 资产的账面价值＝资产的入账价值－摊销和折旧－减值准备 资产计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支的金额。用公式表述如下： 资产的计税基础=未来可税前列支的金额 某一资产负债表日资产的计税基础=资产账面价值－以前期间已税前列支的金额 资产从入账之初可能存在入账价值和计税基础的差异，在摊销的过程中由于会计和税收的折旧或摊销政策的不同、对于减值准备的处理不同，资产的账面价值和计税基础也可能产生差异。 如自建房屋的会计入账价值为1000万元，其中资本化利息金额为80万元。 由于企业从非金融机构借款利率高于同期银行贷款利率，不能扣除的利息为30万元，因此该房屋的计税基础就是1000－30＝970万元。 如该房屋会计上按10年折旧，税收上按20年折旧，则一年的会计折旧为100万（不考虑残值），税收折旧为48.5万，一年后房屋的账面价值为1000－100＝900万，计税基础为970－48.5＝921.5万。 如一年后会计上根据资产减值情况计提了减值准备100万，则会计账面价值为900－100＝800万，而计税基础仍为921.5万。 2、资产处置过程中由于不符合税法规定的扣除条件，某些损失不能在税前扣除，可能会产生税会差异。在清算会计和清算所得税中都出现了可变现价值的概念。对于在清算中不能变现的资产，会计上将该项资产减记为可变现价值，差额计入清算损益。企业所得税损失或利得原则上均要求实际发生，但在60号文件中做了一个例外处理：清算期间的资产无论是否实际处置，一律视同销售，确认增值或损失。那么这些增值或减值是否应经过税务机关备案呢？从税收征管的原理来看，显然是要经过税务备案核准的，否则将产生极大的税收漏洞。如资产中的应收账款坏账，一般认为在清算阶段仍应向主管税务机关进行资产损失的备案。如果由于不符合税法规定的条件，应收账款备案不能成功，则该项坏账损失不能在税前扣除。此时，该项应收账款在会计上已减记为可变现价值，减值记入了清算损失，而在企业所得税清算申报表上仍按原账面值记入可变现价值，确认可扣 ……（未完，全文共3269字，当前只显示1816字，请阅读下面提示信息。收藏重视企业清算过程中的税会差异） 上一篇：2017年新春致辞 下一篇：街道2016年扶贫攻坚工作总结报告 相关栏目：公司 企业讲话 |
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