对无合法凭证的支出税前扣除相关法律问题的思考

标题：对无合法凭证的支出税前扣除相关法律问题的思考

　
　
　一、案情简介
　（一）案由
　 ××房地产有限公司是一家外资房地产企业。2009年6月，某市税务局稽查局在房地产专项检查中发现该公司存在税收违法行为，经过税务检查后稽查局出具了稽查报告，稽查报告的内容之一涉及该公司2008年度取得的假发票问题。
　（二）稽查报告意见
　稽查报告认定的违法事实、法律依据及处理意见是：该企业取得票面销货方为某建材公司等多家企业、开票日期为2008年各个月份的发票26份，金额6875489.85元，经市局鉴定均为假票。该26份发票对应的购进材料物资均已在2008年度结转计入开发产品销售成本，在税前列支。根据《中华人民共和国企业所得税实施条例》第27条规定，其对应的销售成本不予税前列支，应调增2008年应纳税所得额6875489.85元。
　（三）审理部门意见
　审理部门经过审理认为稽查　……（快文网http://www.fanwy.cn省略645字，正式会员可完整阅读）……
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国外商投资企业和外国企业所得税法》第十七条第一款规定，外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的财务、会计制度，应当报送当地税务机关备查。各项会计记录必须完整准确，有合法凭证作为记帐依据。在这里，凭证的形式要件是“合法”。
　（2）2008年后法律规定的变化
　 2008年1月1日施行的《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条对凭证的实质内容做了规定，但不再对凭证的形式要件做特别规定。笔者认为，这一变化并非意味着国家对不合法凭证问题有所忽视。相反，各级税务机关仍加大了对假发票等违法行为的惩治力度。2008年7月22日国家税务总局下发了《关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔2008〕80号）。根据该规定，“在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。” 2008年8月18日国家税务总局又下发了《关于加强企业所得税管理的意见》（国税发〔2008〕88号），明确指出，“加强发票核实工作，不符合规定的发票不得作为税前扣除凭据。”
　（3）2008年之后处理类似问题应当注意的问题
　 2008年之后处理类似本案问题时应当注意正确适用法律依据。事实上，关于凭证的形式要件问题，在《税收征管法》及其《实施细则》以及《发票管理办法》及其《实施细则》中均有规定。如，《税收征管法》第十九条规定，纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置帐簿，根据合法、有效凭证记帐，进行核算。《税收征收管理法实施细则》第二十九条规定，账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当合法、真实、完整。《发票管理办法》及其《实施细则》也有类似规定，并规定了相应的法律责任。在引用法律依据进行补税时，除了引用国家税务总局《关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔2008〕80号）、2008年8月18日国家税务总局又下发了《关于加强企业所得税管理的意见》（国税发〔2008〕88号）外，还应引用上述关于凭证形式要件要求的规定。
　 2、立法建议
　（1）提高相关依据的法律位阶
　目前，虽然国家税务总局《关于进一步加强普通发票管理工作的通知》（国税发〔2008〕80号）、《关于加强企业所得税管理的意见》（国税发〔2008〕88号）虽然直接且明确地指出，不符合规定的发票不得用于税前扣除。但是，这些规范性文件的法律位阶很低。《税收征管法》及其《实施细则》和《发票管理办法》及其实施细则虽然对发票的形式要件、处罚做了规定，将其作为处罚依据明确具体，但将其作为补税的法律依据则略显单薄。建议对“不符合规定的凭证的税前扣除及相关 ……（未完，全文共3016字，当前只显示1675字，请阅读下面提示信息。收藏对无合法凭证的支出税前扣除相关法律问题的思考）

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